財稅〔2018〕164號文  

財政部關(guān)于個人所得稅法修正后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知

居民個人取得全年一次性獎金，契合國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)則的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，肯定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算征稅。

計算公式為：應(yīng)征稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算征稅。

自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算交納個人所得稅。

二、何謂“年終獎”？

稅法上的“年終獎”與企業(yè)理論發(fā)放的“年終獎”概念并不完好相同。

稅法上年終獎，正式的叫法是“全年一次性獎金”。

根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號 文：

一、全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。
 上述一次性獎金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種項目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一概與當(dāng)月工資、薪金收入兼并，按稅法規(guī)則交納個人所得稅。

三、年終獎個稅計算的三種方法

看到這里，可以知道目前全年一次性獎金計算個稅有兩種基本方法：單獨(dú)計稅、或全額并入當(dāng)年綜合所得。

但理論上，還有第三種方法：就是將年終獎拆分紅兩筆發(fā)放，其中一筆選擇單獨(dú)計稅，另外一筆并入當(dāng)年綜合所得，經(jīng)過選擇最優(yōu)的拆分比例，就能完成個稅最低。

方法一單獨(dú)計稅，不并入當(dāng)年綜合所得

以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），肯定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算征稅。

計算公式為：

應(yīng)征稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù) 

表1：按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

方法二并入當(dāng)年綜合所得

居民個人將全年一次性獎金并入當(dāng)年的綜合所得， 扣除基本減除費(fèi)用、專項扣除、專項附加扣除等后，按照綜合所得年度匯算規(guī)則，中止年度匯算，參考匯算公式：

年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[(綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法肯定的其他扣除-公益慈善事業(yè)捐贈)×適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019年已預(yù)繳稅額

表2：綜合所得適用稅率表

方法三拆分一筆最優(yōu)配置數(shù)運(yùn)用單獨(dú)計稅，余下并入綜合所得

在總的綜合所得既定情況下，假設(shè)拿出一定比例來作為年終獎發(fā)放，并運(yùn)用年終獎單獨(dú)計稅政策。

所以根據(jù)你估量的年總收入，扣除各項扣除后，算出你的年綜合所得應(yīng)征稅所得額X，就可以判別你的最佳年終獎。假設(shè)你的理論年終獎超越該最佳配置，那么可以在個稅申報時，將超越最佳年終獎的部分，并入綜合所得中止申報，僅對最佳配置的金額，采用年終獎單獨(dú)計稅政策就可以。

舉例說明：

張三每月稅前工資15000元，全年工資18萬元，當(dāng)年還有20萬元一次性獎金（年終獎）,各項扣除146,066.64元

那么，這20萬獎金如何報稅？

方案一：20萬運(yùn)用單獨(dú)計稅，則個稅合計39,608.00元；

方案二：20萬并入綜合所得報稅，個稅合計29,866.67元；

方案三：將20萬拆成兩筆，一次發(fā)放14.4萬元，按年終獎單獨(dú)計稅；另外余下5.6萬元，發(fā)放時和當(dāng)月工資薪金一同并入綜合所得交稅，個稅合計20,663.34元。

 （注：這個水平的薪酬，年終獎最優(yōu)配置是個區(qū)間，89,933.36～144,000，都是最佳配置）