財稅〔2018〕164號文  

財政部關于個人所得稅法修正后有關優惠政策銜接問題的通知

居民個人取得全年一次性獎金，契合國稅發〔2005〕9號）規則的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照按月換算后的綜合所得稅率表，肯定適用稅率和速算扣除數，單獨計算征稅。

計算公式為：應征稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算征稅。

自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算交納個人所得稅。

二、何謂“年終獎”？

稅法上的“年終獎”與企業理論發放的“年終獎”概念并不完好相同。

稅法上年終獎，正式的叫法是“全年一次性獎金”。

根據國稅發〔2005〕9號 文：

一、全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。
 上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種項目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一概與當月工資、薪金收入兼并，按稅法規則交納個人所得稅。

三、年終獎個稅計算的三種方法

看到這里，可以知道目前全年一次性獎金計算個稅有兩種基本方法：單獨計稅、或全額并入當年綜合所得。

但理論上，還有第三種方法：就是將年終獎拆分紅兩筆發放，其中一筆選擇單獨計稅，另外一筆并入當年綜合所得，經過選擇最優的拆分比例，就能完成個稅最低。

方法一單獨計稅，不并入當年綜合所得

以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照所附按月換算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），肯定適用稅率和速算扣除數，單獨計算征稅。

計算公式為：

應征稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數 

表1：按月換算后的綜合所得稅率表

方法二并入當年綜合所得

居民個人將全年一次性獎金并入當年的綜合所得， 扣除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除等后，按照綜合所得年度匯算規則，中止年度匯算，參考匯算公式：

年度匯算應退或應補稅額=[(綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法肯定的其他扣除-公益慈善事業捐贈)×適用稅率-速算扣除數]-2019年已預繳稅額

表2：綜合所得適用稅率表

方法三拆分一筆最優配置數運用單獨計稅，余下并入綜合所得

在總的綜合所得既定情況下，假設拿出一定比例來作為年終獎發放，并運用年終獎單獨計稅政策。

所以根據你估量的年總收入，扣除各項扣除后，算出你的年綜合所得應征稅所得額X，就可以判別你的最佳年終獎。假設你的理論年終獎超越該最佳配置，那么可以在個稅申報時，將超越最佳年終獎的部分，并入綜合所得中止申報，僅對最佳配置的金額，采用年終獎單獨計稅政策就可以。

舉例說明：

張三每月稅前工資15000元，全年工資18萬元，當年還有20萬元一次性獎金（年終獎）,各項扣除146,066.64元

那么，這20萬獎金如何報稅？

方案一：20萬運用單獨計稅，則個稅合計39,608.00元；

方案二：20萬并入綜合所得報稅，個稅合計29,866.67元；

方案三：將20萬拆成兩筆，一次發放14.4萬元，按年終獎單獨計稅；另外余下5.6萬元，發放時和當月工資薪金一同并入綜合所得交稅，個稅合計20,663.34元。

 （注：這個水平的薪酬，年終獎最優配置是個區間，89,933.36～144,000，都是最佳配置）